贴现审计人员应根据经验来选择增信因子

增信因子来自预期误差和图表16-11中A栏列示的预期保证水平的可能组合。上海承兑汇票贴现审计人员必须根据他的经验和上面提到的因素,运用判断来选择恰当的增信因子。假设上海承兑汇票贴现审计人员认为这个账户存在误差风险并需要中等的保证,那么,前面的例子用判断抽样得到的样本量就是100个(600000x4.0+24000)。

上海承兑汇票贴现审计人员可能用统计方法计算样本量,却用非统计方法或判断方法评价样本结果。当上海承兑汇票贴现审计人员用判断抽样或随意抽样选择要测试的项目时,这种情形就发生了。虽然样本不是随机选择的,但是也要根据样本中发现的误差推测整个总体。图表16-11的B部分就列示了一种方法,用函证程序中发现的1800人民币误差推断总体。因为总体中被函证部分的误差率为1.2%,因此推断总体中剩余部分的误差率为1.2%也是合理的。总体中最可能发现的误差是7200人民币(1.2%x600000)。

判断抽样中另一种推断总体的方法是计算每个被函证账户的平均误差额,然后用它乘以没有进行函证的账户数。在我们的例子中,每个被函证账户的平均误差额为15.12人民币(用已发现误差1800人民币除以被函证的账户的个数119)。在推测全部账户的误差时,我们得到的最可能误差是8240人民币(545x15.12)。尽管两种方法都是合理的,但是都没有考虑抽样风险。因此,上海承兑汇票贴现审计人员必须依靠职业判断来决定估计的误差是否与可容忍错报足够接近以支持额外的实质性程序。