上海准则下独立承兑汇票贴现会计师的报告

现金流量表

承兑汇票贴现会计师使用一种不发表意见的报告,说明贴现财务报表由他们编制,但不是被审计。因此,承兑汇票贴现会计师不发表意见,也不对遵守公认会计原则提供任何增信。图表18-6列示了注册承兑汇票贴现会计师的标准代编报告。执行代编业务的审计师不必独立于客户,在这种情况下,审计师应该披露独立性缺乏的事实。另外,客户可能希望省略大部分或者所有在GAAP下通常应该包含在报表中的披露事项。只要不存在省略披露事项是为了误导报表读者这样的怀疑,注册承兑汇票贴现会计师仍然可以编制基本的贴现财务报表。承兑汇票贴现会计师的报吿则应该指出被省略的披露事项(参见图表18-7)。

上海商业承兑汇票关系都建立在信任的基础之上

在某些条件下,抵制道德行为的力量可能相当巨大,经常导致人与人之间强烈的内部冲突。大部分的上海商业承兑汇票关系都建立在信任的基础之上;当信任遭受破坏,商业关系也就受到了破坏。如果这样讲还不够清楚,那么请读者思考二手车销售商的低信誉的例子。换句话说,由于信任是商业承兑汇票的基础,道德行为对建立和巩固商业关系是有好处的。这在会计这样的行业中尤其重要,在会计行业中,产品的质量很难评估,使职业会计人员对客户有价值的主要特征就是他们是可以信任的。不过,尽管存在着关于道德行为和决策的共识,但是许多情景下的道德规范是不清晰的,个人需要外界的帮助来做出道德的决策。

备选汇票贴现方案的选择

形成备选汇票贴现方案:在审计过程中,会计人员了解大多数决策的备选汇票贴现方案。在最高的水平上,备选汇票贴现方案反映了可能会被出具的不同类型的审计报告,每一种报告都是在公正明确的条件下使用的。然而,出具一个无保留意见之外的报告通常会导致与客户管理层发生冲突,以及审计师的短期个人利益与他/她对社会责任的冲突。

汇票审计中的定义总体和抽样单位

一个例子中,总体是“已记录的销售发票”。抽样单位是单个销售发票。而在其他情况下,界定总体和抽样单位可能难度更大。例如,如果汇票审计人员想测试完整性,那么他必须确定用什么样的整体作为抽样基础。用所有已记录的发票作为总体就不合适,因为已记录的发票代表已记录的交易,而汇票审计人员想知道的是那些遗漏的交易。汇票审计人员可以用所有的销货通知单作为完整性测试的总体,而单张销货通知单就是抽样单位。

承兑汇票审计人员可能发现一些错报的财务信息

正如以前提到的,银行承兑汇票审计人员使用的一种常见的质量控制技术就是复核审计工作底稿。在整个汇票审计过程中,审计工作底稿大概会被复核2到3次。助理人员实施的工作往往由高级审计师进行细节复核以及经理进行一般复核。高级审计师实施的工作往往由经理进行细节复核或合伙人进行一般复核。